Kart, Gizyazı ve Kod Satışlarından da KDV Alınacak

Tebliğe bakılırsa bazı kart, gizyazı ve kodların, sanal ortamda yada fiziki olarak ithali ya da Türkiye’de satışının KDV’ye doğal olarak olduğu açıklandı. Ek olarak bildiri ile beraber KDV’yi bildirme ve ödeme yükümlülüğünün kime ilişkin olduğu da belirlendi.

Ilk olarak, kodu ya da ürünü kullanacak olan şahıs, yurt dışından alım gerçekleştiriyorsa bu durumu 2 No’lu KDV Beyannamesi ile bildirip ödemek zorunda olacak. Doğrusu çalıştığınız şirkete yurt dışından bir muhasebe programı alındı, program için senelik aboneliği aktive etmekte e-pin kullanılacaksa şirketiniz bunu bildirip KDV’yi ödemek zorunda.

Karşılığı belirli bir ürün yada hizmet olan kart, gizyazı ve kodlarda KDV iyi mi uygulanacak?

KDV mükellefi olmayan gerçek kişilerin yurt dışındaki elektronik hizmet sunucularından alınan e-pin, kod vb. ürünlerde ise KDV ödemesi, 3 No’lu KDV Beyannamesi ile yurt dışındaki şirket tarafınca yapılmak durumunda. Türkiye içinde bir alım satım söz mevzusu ise KDV, 1 No’lu KDV Beyannamesi ile satıcı tarafınca beyan edilir.

Karşılığı belirli bir ürün yada hizmet olmayan kart, gizyazı ve kodlarda KDV var mı?

Cüzdan kodu ya da armağan kartı şeklinde ürünlerin satılmasında ise durum birazcık daha değişik. Bu ürünlerin direkt bir karşılığı olmadığı, ürünler bir ödeme aracı olduğundan KDV uygulamasına dahil değiller. Bir oyun firmasının sitesinde satılan cüzdan kodları, sitede bir alım aracı olarak kullanılabildiği için bu kodların satılmasında KDV hesaplanmayacak sadece kodların belirli bir oyuna giriş hakkı sağlaması durumunda KDV hesaplanacak. Doğrusu 100 dolarlık Activision Blizzard cüzdan kodu alıyorsanız KDV ödenmeyecek sadece direkt World of Warcraft için abonelik kodu alırsanız KDV de hesaplanacak.

Yeni düzenleme e-pin ve kod fiyatlarını iyi mi etkileyecek?

Direkt belirli bir oyun için geçerli olan, oyuna erişim ya da abonelik hakkı tanıyan kodların alım satımında KDV’nin fiyatlara tesir etmesini bekleyebiliriz sadece mağazalarda geçerli cüzdan kodlarında KDV uygulanmayacak. Gene de cüzdan kodlarıyla KDV’ye doğal olarak bir işlem gerçekleştirilmesi, mesela oyun aboneliği açılması durumunda KDV uygulanacak, netice olarak sistemin etrafından dolaşmak için cüzdan kodu almak pek de bir işe yaramayacak.

Parasız verilen oyun kodlarında KDV olacak mı?

Parasız oyunda KDV hesaplanmaz, hesaplansa bile 0’ın yüzde kaçını alırsak alalım aslına bakarsan 0 olacaktır. Doğrusu Epic Games, Ubisoft şeklinde markaların verdiği parasız oyunlarda KDV ödemesi gerekmeyecek. Sadece 3. parti sitelerden oyunlar için satın aldığınız aktivasyon kodları, KDV’ye doğal olacak.

Bildiri, 1 Mart 2024’te yürürlüğe girecek.

İşte tebliğin tüm metni:

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

(SERİ NO: 49)

MADDE 1- 26/4/2014 tarihindeki ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de piyasaya çıkan Katma Kıymet Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-15.) bölümünden sonrasında gelmek suretiyle başlığıyla beraber aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

“16. Kart, Gizyazı, Kod ve Benzerlerinin Satılmasında KDV Uygulaması

16.1. Genel Izahat

Kart, gizyazı ve kodlar (aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu, cüzdan kodu, armağan kartı/çeki ve benzeri mahiyette olanlar), sanal ortamda (gösterim platformları, oyun siteleri, uygulama mağazaları şeklinde) pazarlanan bilgisayar programı, oyun, uygulama, müzik, gösterim ve eğlence şeklinde ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabildiği şeklinde, sanal yada fiziki mağazalarda güvenli alışveriş yapılmasında da kullanılabilmekte olup, bu kart, gizyazı ve kodlar sanal ortamda yada fiziki olarak satılabilmektedir.

Bahse mevzu kart, gizyazı ve kodlar, belirli bir ürün yada hizmetin karşılığını oluşturabildiği şeklinde bu tarz şeyleri çıkaranlar nezdinde ürün yada hizmet satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma enerjisini de temsil edebilmektedir.

16.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün yada Hizmet Olan Kart, Gizyazı ve Kodlarda KDV Uygulaması

Bazı kart, gizyazı ve kodlar belirli bir ürün yada hizmeti temsil etmekte olup, hemen hemen aktive edilmemiş olsalar bile, bunlar ile bir başka ürün yada hizmetin temini mümkün olmamaktadır. Sanal ortamda yada fiziki olarak mağazalarda satılan bu kart, gizyazı ve kodların yurt dışından ithali yada Türkiye’de satışı KDV’ye tabidir.

Bu kart, gizyazı ve kodların;

• Türkiye’de mukim olanlar tarafınca yurt dışı mukimi firmalardan temin edilmesi halinde, bu işleme ilişkin KDV’nin Türkiye’de mukim olanlar tarafınca görevli sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

• Türkiye’de mukim olup KDV mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafınca yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucularından sağlanması halinde, bu işleme ilişkin KDV’nin yurt dışı mukimi şirket tarafınca 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

• Türkiye’de satılması halinde hesaplanan KDV’nin satıcı firmalar tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,

gerekmektedir.

Mevzuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Türkiye’de KDV mükellefi olan mali müşavir (B), ustalaşmış belge düzenleme programına erişim için yurt dışı mukimi (A) şirketi tarafınca çıkarılan e-pin kodu satın almıştır. Bir tek bu programa erişime olanak veren kodun mali müşavir (B) tarafınca yurt dışı mukimi (A) firmasından satın alınması işlemi KDV’ye doğal olarak olup, bu işleme ilişkin KDV’nin mali müşavir (B) tarafınca görevli sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Örnek 2: Elektronik ortamda gösterim hizmeti sunan, Türkiye’de mukim (K) Ltd. Şti., verdiği hizmete erişim için 6 ay süreyle üyelik elde eden kupon kodunu (C)’ye satmıştır. Karşılığı, gösterim hizmetine erişim hakkı olarak belirlenen söz mevzusu kodun satış işlemi KDV’ye doğal olarak olup, bu kod satışına ilişkin KDV’nin (K) Ltd. Şti. tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 3: Bay (N), müzik platformuna üyelik için Türkiye’de bir teknoloji mağazasından 3 aylık abonelik hakkı elde eden kart satın almıştır. Bu kartın satışı KDV’ye doğal olarak olup hesaplanan KDV’nin teknoloji mağazası tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 4: Elektronik kod alım/satım faaliyetiyle iştigal eden, Türkiye’de mukim (M) Anonim Şirketi, (Y) oyununa erişim hakkı elde eden kod satmaktadır. Bahse mevzu kodun, belirli bir oyuna erişim hakkı sağlanmasına (aktive edilmesine) ilişkin olması sebebiyle, bu kod satışı KDV’ye doğal olarak olup, hesaplanan KDV’nin (M) A.Ş. tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 5: Türkiye’de mukim, KDV mükellefi olmayan Bay (Ç), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (L) film/dizi platformuna üyelik için bu platformdan 1 senelik abonelik hakkı elde eden kartı satın almıştır. Söz mevzusu abonelik kartının satışına ilişkin KDV’nin, (L) film/dizi platformu tarafınca 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

16.3. Karşılığı Belirli Bir Ürün yada Hizmet Olmayan Kart, Gizyazı ve Kodlarda KDV Uygulaması

Bazı kart, gizyazı ve kodlar, ürün yada hizmetleri sağlayanlar nezdinde sonrasında yapılacak teslim yada hizmetlerin satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma enerjisini temsil etmektedir. Bu kart, gizyazı ve kodlar kullanıldığında belirli bir ürün yada hizmet temin edilmemekte, sanal yada fiziki ortamda satın alma hakkı oluşmaktadır.

16.3.1. Karşılığı Belirli Bir Ürün yada Hizmet Olmayan Kart, Gizyazı ve Kodların Satılmasında KDV Uygulaması

Sanal yada fiziki ortamda, cüzdan kodu ve benzeri adlarla satılan sadece belirli bir ürün yada hizmetin karşılığını temsil etmeyen, kullanıldığında bu tarz şeyleri çıkaran şirket nezdinde bir satın alma hakkı oluşturan, ödeme aracı mahiyetinde olan kart, gizyazı ve kodların satışı KDV’nin mevzusuna girmemektedir. Bu çerçevede, bu kart, gizyazı ve kodların yurt dışından temini yada Türkiye içinde satışı KDV’ye doğal olarak olmayacaktır.

Mevzuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Bay (H), (A) alışveriş uygulamasının çıkardığı e-pin kodunu (Z) mağazasından satın almıştır. Bay (H), bu kodu kullandığında (A) alışveriş uygulaması bünyesinde cüzdan bakiyesine haiz olacak ve bu cüzdan bakiyesi ile uygulama vasıtasıyla ürün ve hizmet satın alabilecektir. (A) alışveriş uygulamasında bir satın alma hakkını temsil eden bu e-pin kodunun (Z) mağazası tarafınca Bay (H)’ye satışı KDV’ye doğal olarak olmayacaktır.

Örnek 2: Bay (Y), (B) Ltd. Şti.nin bir mağazasından 2.000 TL değerinde armağan çeki satın almıştır. (B) Ltd. Şti.nin tüm mağazalarındaki ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabilen bu çek, belirli bir ürün yada hizmeti temsil etmediğinden, çekin satılmasında KDV hesaplanmayacaktır.

Örnek 3: Oyun kodları satışı meydana getiren, Türkiye’de mukim (T) şirketi, Singapur mukimi oyun geliştiricisi firmanın web sitesinde yer edinen oyun yada oyunlarında cüzdan kodu olarak kullanılabilen e-pin kodlarını bu firmadan satın almıştır. Türkiye mukimi Bay (A) da (T) firmasının web sitesine girerek bahse mevzu web sitesinde kullanabileceği 500 TL tutarında cüzdan kodu satın almıştır. Gerek Singapur mukimi firmanın gerekse de (T) firmasının satmış olduğu bahse mevzu kodlar, oyun geliştiricisi firmanın web sitesinde kullanılabilecek bir satın alma enerjisini temsil ettiğinden, bu kod satışlarında KDV hesaplanmayacaktır. Öte taraftan, satın alınan e-pin kodlarının belirli bir oyuna giriş hakkı (erişim, üyelik, abonelik) sağlaması halinde bu kodların satılmasında KDV hesaplanacağı tabiidir.

16.3.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün yada Hizmet Olmayan Kart, Gizyazı ve Kodlar Kullanılarak Ürün yada Hizmet Temininde KDV Uygulaması

Sanal yada fiziki ortamda satılan, sadece belirli bir ürün yada hizmetin karşılığını temsil etmeyen kart, gizyazı ve kodların kullanılarak yada aktive edilerek bu kart, gizyazı ve kodlar karşılığında ürün yada hizmet temin edilmesi genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabidir.

Bu ürün ve hizmetlerin,

• Türkiye’de mukim olanlar tarafınca yurt dışı mukimi firmalardan temin edilmesi halinde, bu işleme ilişkin KDV’nin Türkiye’de mukim olanlar tarafınca görevli sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

• Türkiye’de mukim olup KDV mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafınca yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucularından sağlanması halinde, bu işleme ilişkin KDV’nin yurt dışı mukimi şirket tarafınca 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

• Türkiye’deki firmalardan sağlanması halinde hesaplanan KDV’nin satıcı firmalar tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,

gerekmektedir.

Mevzuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Türkiye’de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (D), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (V) firmasının 250 TL tutarındaki bakiye kartını satın almıştır. Bu bakiye kartı, ödeme aracı mahiyetinde olduğundan, bu satın alma işlemi KDV’nin mevzusuna girmemektedir. Sadece, Bay (D)’nin bakiye kartını kullanarak anılan firmanın film/dizi platformundan film izlemesi işlemi KDV’ye doğal olarak olup, bu işleme ilişkin KDV’nin (V) şirketi tarafınca 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Örnek 2: Türkiye’de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (E), Türkiye’de mukim (R) şirketinin mağazasında ve bu firmanın grup şirketlerine ilişkin tüm mağazalarda kullanılabilecek 700 TL tutarında armağan çekini bir sanal platformdan satın almıştır. Bu armağan çeki satışı KDV’nin mevzusuna girmemektedir. Bay (E), armağan çekinin 500 TL’lik kısmıyla (R) şirketinin mağazasından gömlek satın almış olup bu gömlek satışına ilişkin hesaplanan KDV’nin (R) şirketi tarafınca 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

16.4. Kart, Gizyazı ve Kod Satışları ile Öteki Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan Bedellerde KDV Uygulaması

Uygulamada, kart, gizyazı ve kodlar sanal yada fiziki mağazalarda satılabilmektedir. Buna ilaveten, gerçek şahıs oyuncular tarafınca sanal oyunlar bünyesinde geliştirilen ürünler (oyun karakteri, güç, özellik, düzey şeklinde) de sanal ortamlarda satılabilmektedir.

Karşılığı belirli bir ürün ve hizmet olsun yada olmasın, sanal yada fiziki mağazalarda kart, gizyazı ve kodlar ile öteki ürünlerin satışı için Türkiye’de verilen aracılık hizmetleri KDV’ye doğal olarak olup, bu satışlara ilişkin olarak hizmet bedeli yada komisyon şeklinde adlar altında alınan bedeller üstünden hesaplanan KDV’nin aracılık hizmetini verenler tarafınca beyan edilmesi gerekmektedir.”

MADDE 2- Aynı Tebliğin (II/A-1.2.2.) bölümünde yer edinen “2.000 TL” ibaresi “10.000 TL” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 3- Aynı Tebliğin (II/A-5.3.) bölümünün ikinci paragrafında yer edinen “100 TL” ibaresi “1.000 TL” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/C-1.1.) bölümünün dördüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“Mükelleflerin istisnadan yararlanabilmesi için taşımacılık faaliyetini yaptıkları dönemde internasyonal taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine haiz olmaları zorunludur. Taşımacılık faaliyetinde kullanılan taşıtların tek bir yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı olması gerektiğinden bu faaliyetin yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı özmal yada kiralık araçlarla yapılması mümkündür.”

MADDE 5- Aynı Tebliğin (II/C-1.3.) bölümünün birinci paragrafında yer edinen “Internasyonal taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince yetki belgesi alınmasının mecburi olması halinde, söz mevzusu belge (Bu belge, belgede değişim olmaması kaydıyla yalnız bir kez verilir.)” ibaresi “Internasyonal taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince alınan yetki belgesi ve eki taşıt belgesi” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 6- Bu Bildiri yayımını izleyen ayın başlangıcında yürürlüğe girer.

MADDE 7- Bu Bildiri hükümlerini Gömü ve Maliye Bakanı yürütür.